骗取出口退税罪

(一)主体要件

骗取出口退税罪的主体为一种主体，凡达到刑事责任年龄且具备刑事责任能力的自然人和单位都可以构成本罪的主体。其中，此处的单位是指具有出口退税申请权的单位。根据现行税法的相关规定，具有出口退税申请权的单位包括以下几种：一是经批准拥有进出口经营权的中央和地方外贸企业、工业贸易企业;二是经批准拥有进出口经营权的自营出口生产企业;三是采用委托代理出口形式的生产企业;四是外商投资企业;五是特准出口退税企业。一些特准退(免)税企业，虽然不一定具有进出口经营权，但对其在特定条件下从事对外贸易活动中销售的货物特准退还或免征增值税和消费税。

(二)客体要件

骗取出口退税罪侵犯的客体为复杂客体，既侵害了国家的出口退税管理制度，又侵害了国家的财产所有权。

所谓出口退税，是出口货物退税的简称，指在国际贸易中，对出口货物退还其在国内生产和流通环节已实际缴纳的增值税、消费税。税收的种类有多种多样，如有增值税、消费税、企业所得税、个人所得税、资源税、房产税、车船使用税等，但可申请出口退税的税种仅是增值税和消费税这两个税种。《中华人民共和国增值税暂行条例》第二条规定：“纳税人出口货物，税率为零;但是，国务院另有规定的除外。”第二十五条第一款规定：“纳税人出口货物适用退(免)税规定的，应当向海关办理出口手续，凭出口报关单等有关凭证，在规定的出口退(免)税申报期内按月向主管税务机关申报办理该项出口货物的退(免)税。具体办法由国务院财政、税务主管部门制定。”《中华人民共和国消费税暂行条例》第十一条规定：“对纳税人出口应税消费品，免征消费税;国务院另有规定的除外。出口应税消费品的免税办法，由国务院财政、税务主管部门规定。”

本罪的犯罪对象是国家的出口退税款，具体地说，是所退还出口商品的增值税和消费税的税款。

(三)主观要件

骗取出口退税罪的主观方面表现为直接故意，过失不构成本罪。即行为人故意以非法手段，骗取国家出口退税款，获得非法利益。实际生产经营中，行为人往往会因为疏忽大意，造成税率、商品成本、数量、价格等方面的计算错误，从而造成多报退税，致使税务机关多退税款的情况。此种情况并不能认定行为人构成骗取出口退税罪，应由税务机关责令其退还税款，并加收相应的滞纳金。

(四)客观要件

骗取出口退税罪的客观方面表现为行为人以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额较大的行为。据此，骗取出口退税罪的行为包括假报出口和其他欺骗手段。

1.以假报出口的手段

假报出口，是指行为人实际上并没有出口商品，通过伪造、骗取有关单据、凭证的手段，虚构已税货物出口事实为目的，骗取出口退税。根据最高人民法院《关于审理骗取出口退税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》(以下简称《骗取出口退税案件解释》)第一条的规定，“假报出口”，是指以虚构已税货物出口事实为目的，具有下列情形之一的行为：(一)伪造或者签订虚假的买卖合同;(二)以伪造、变造或者其他非法手段取得出口货物报关单、出口收汇核销单、出口货物专用缴款书等有关出口退税单据、凭证;(三)虚开、伪造、非法购买增值税专用发票或者其他可以用于出口退税的发票;(四)其他虚构已税货物出口事实的行为。

2.以其他欺骗手段

所谓其他欺骗手段，是指假报出口以外其他手段骗取出口退税的行为。根据《骗取出口退税案件解释》第二条的规定，具有下列情形之一的，应当认定为刑法第二百零四条规定的“其他欺骗手段”：(一)骗取出口货物退税资格的;(二)将未纳税或者免税货物作为已税货物出口的;(三)虽有货物出口，但虚构该出口货物的品名、数量、单价等要素，骗取未实际纳税部分出口退税款的;(四)以其他手段骗取出口退税款的。

3.骗取出口退税数额较大

根据刑法的规定，以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额较大的才构成骗取出口退税罪。因此，行为人仅实施了假报出口或者其他欺骗手段，尚未达到数额较大的，不构成本罪。根据《骗取出口退税案件解释》第三条的规定，骗取国家出口退税款5万元以上的，为刑法第二百零四条规定的“数额较大”;骗取国家出口退税款50万元以上的，为刑法第二百零四条规定的“数额巨大”;骗取国家出口退税款250万元以上的，为刑法第二百零四条规定的“数额特别巨大”。