增值税的减免

根据增值税法的有关限定，增值税的减税和免税形式有以下三种：即法定减免；临时减免和特定减免。
增值税减免税会计分录：
按我国现行增值税的减免限定，减免增值税分为先征收后折回、即征即退、直接减免三种形式。因此，其会计处置也有所分别。
(一)先征收后折回、即征即退增值税的会计处置
1.按指定用途折回的会计处置。
(1)用于新建事项。
事实上收到折回的增值税税款时，直接转作国家资现值。作会计分录如下：
借：银行存款
贷：实收资本--国家投入资本
(2)用于改建扩建、技术改造。
收到返还的增值税税款时，视为国家专项拨款。作会计分录如下：
借：银行存款
贷：专项应付款--××专项拨款
事实上用于工程支出时，作会计分录如下：
借：在建工程--××工程
贷：银行存款等
工程完工，报经主管财政机关准许，对按限定予以核销的部分(不构成固定资产价值)，作会计分录如下：
借：专项应付款--××专项拨款
贷：在建工程
对构成固定价值的部分，作会计分录如下：
借：固定资产
贷：在建工程
借：专项应付款
贷：资本公积
(3)用于返还长久借债。
经准许返还长久借债，即“贷改投”时，可转为国家资现值。作会计分录如下：
借：银行存款
贷：实收资本--国家投入资本
借：长久借债
贷：银行存款
2.返还进口增值税(即征即退)的会计处置。
国家根据需要，能够限定对进口的某些商品应计征的增值税采取即征即退的办法，退税额冲减采购成本，退税的直接受益者必须是以购进商品从事再加工的生产公司。
[例1]某外贸公司进口原棉一批，进口棉花所征增值税实行即征即退办法。该批棉花价值折合人民币500000元，应交增值税85000元。作会计分录如下：
外贸公司入账时：
借：物资采购500000
应交税金--应交增值税(进项税额)85000
贷：应付账款或银行存款等585000
收到进口商品退税款时：
借：银行存款85000
贷：应付账款--待转销进口退税85000
外贸公司将进口商品销售给生产公司时(假设销售价款为600000元，增值税税额为102000元)：
借：应收账款等617000
应付账款--待转销进口退税85000
贷：主营业务收入600000
应交税金--应交增值税(销项税额)102000
生产公司购进上述商品事实上支付时(外贸公司要出具退税款证明)：
借：物资采购515000
应交税金--应交增值税(进项税额)102000
贷：应付账款等617000
3.用于弥补公司亏损和未指定专门用途的会计处置。
当纳税人事实上收到折回的增值税时，作会计分录如下：
借：银行存款
贷：补贴收入
也能够通过“应收补贴款”反映应收和实收经过。反映应收退税款时，作会计分录如下：
借：应收补贴款--增值税款
贷：补贴收入
事实上收到退税款时：
借：银行存款
贷：应收补贴款--增值税款
(二)直接减免增值税的会计处置
1.小规模纳税人直接减免增值税的会计处置。
月份终了时，将应免税的销售收入折算为不含税销售额，按6%或4%的征收率计量免征增值税税额。作会计分录如下：
借：主营业务收入
贷：应交税金--应交增值税
借：应交税金--应交增值税
贷：补贴收入
注：此种处置个人存在分别意见，小规模纳税人免征增值税，完全能够不核算免缴的增值税税额，即不必进行会计处置，免税销售收入减销售成本即为公司毛利。不必单独计入补贴收入。
2.通常纳税人直接减免增值税的会计处置。
(1)公司部分产品(商品)免税。
月份终了，按免税主营业务收入和适用税率计量出销项税额，然后减去按税法限定方法计量的应分摊的进项税额，其差额即为当月销售免税货物应免征的税额。
结转免税产品(商品)应分摊的进项税额，作会计分录如下：
借：主营业务成本(应分摊的进项税额)
贷：应交税金--应交增值税(进项税额转出)
结转免税产品(商品)销项税额时，作会计分录如下：
借：主营业务收入
贷：应交税金--应交增值税(销项税额)
结转免缴增值税税额时，作会计分录如下：
借：应交税金--应交增值税(减免税款)
贷：补贴收入
(2)公司全部产品(商品)免税。
如果按税法的限定，公司的全部产品(商品)都免税，工业公司应在月终将免税主营业务收入参照上年度实现的增值率计量出增值额(产销较均衡的公司也能够按月用“购进扣税法”计量)，并将其折算为不含税增值额，然后依适用税率，计量应免缴增值税税额;零售商业公司(批发公司可比照工业公司)应在月终将销售直接免税商品已实现的进销差价折算为不含税增值额，然后按适用税率计量应免缴增值税税额。
根据上述计量结果，作会计分录如下：
计量免缴税额时：
借：主营业务收入
贷：应交税金--应交增值税(销项税额)
结转免缴税额时：
借：应交税金--应交增值税(减免税款)
贷：补贴收入
对生产经营粮油、饲料、氮肥等免税产品的公司，虽然其主产品免税，但也可能发生增值税应税做法，如粮食公司。按国家限定价格销售免税粮食时，可免交增值税;但若加价销售，就不能免税。饲料公司如果将购入的原粮又卖出或在生产饲料的同时还生产供居民食用的制品，则要交纳增值税，会计上应分别设账和分别核算。
注：对此种处置个人存在分别观点：
1、如果公司既有征税产品又有免税产品，将与免税产品相对应的进项