母公司合并全资子公司是不是属于特殊重组

母公司吸收合并全资子公司属于“同一控制下且不需要支付对价的企业合并”，符合特殊重组条件。母公司吸收合并全资子公司符合文件规定的合理商业目的原则、权益连续性原则、经营连续性原则三个原则，与第一种观点不同的 是，在阐述权益连续性时认为：母公司在合并前是持有子公司100%股权，通过持股关系能够享受全资子公司资产产生的收益，在吸收合并后，全资子公司注销， 母公司虽然对子公司不存在持股关系，也无法通过持股方式享受到原来资产产生的收益，但是由于直接控制进子公司的资产，仍然享有注销前全资子公司资产产生的收益，根据实质重于形式的原则，该合并仍然保持了权益的连续性。

站在集团的角度上看，母子公司合并和兄弟公司合并本质上没有什么区别，都是让资产从一个兜里放到另一个兜里，都是为了整合资源，提高资源的利用率、理顺产权关系的方式，如果只允许兄弟公司合并适用特殊性税务处理，而让母子公司合并适用一般性税务处理，岂非厚此而薄彼。

由于企业重组基本上是全部资产的流转，实质是资本运作，对实体生产经营并无影响。处于税收中性与纳税必要资金原则的立场，规定符合规定条件的情况下，可以采取特殊税务处理，即：递延纳税。显然，母公司吸收合并全资子公司就符合59号文件的立法本意，属于同一控 制下且不需要支付对价的企业合并。只不过不同的的是，兄弟公司的同一控制人为其共同的母公司，而母子公司的统一控制人为母公司的股东。可见，同一控制下的 合并，又分为向上合并、向下合并(母子公司合并)、兄弟合并，这三种情况均不需要支付对价，均符合59号文件的条件。

母公司吸收合并全资子公司如何进行账务处理，现在会计准则没有明确的规定，但主流的处理方法是：在母公司个别财务报表层面，应于吸收合并完成日，按照 该子公司的各项资产、负债在母公司合并报表层面的账面价值(即以母公司原取得对该子公司控制权的购买日的公允价值为基础持续计算的金额，不仅包括可辨认资 产和负债，也包括原先在购买日确认的商誉在内)对所取得的子公司各项资产、负债进行初始计量，同时终止确认原有的对该公司的长期股权投资。按上述原则确定 的取得该子公司净资产初始确认金额与被终止确认的对该子公司长期股权投资账面价值之间的差额中，属于该子公司的可供出售金融资产公允价值变动等其他综合收 益项目的部分，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”，其他差额确认为投资收益。

其中，两家公司合并的流程大致是，两家想要合并公司的股东分别作出决定并决议; 双方做出各方面的清单;并简述协议; 自作出决议之日起10日内通知债权人;  合并报表后实收资本的验证; 自作出决议之日起45日以后向登记机关申请登记。